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爲什麼現在沒有預提費用、待攤費用這兩科目，現在能用這兩科目嗎

預提費用、待攤費用這兩科目，現在不能用。

“待攤費用”和“預提費用”歷來都是體現權責發生制原則最主要的賬戶。財政部於2000年頒佈的《企業會計制度》（以下簡稱“原制度”）中規定的“兩費”分別屬於資產類和負債類科目，其期末餘額在資產負債表中均有專項列示。“新準則應用指南”附錄“會計科目和主要賬務處理”中刪除了“待攤費用”與“預提費用”科目，並在企業資產負債表中也相應取消了這兩個項目，但未對原制度規定的待攤、預提有關業務的賬務處理及報表列示作任何說明，也沒有任何一處地方明確表示允許待攤、預提。

這樣，就造成衆多執行新準則企業的會計人員對待攤費用、預提費用的會計處理產生了困惑。在權威部門沒有作出說明、學術界又各抒己見的情況下，許多企業便自行設法處理，其會計處理方法可謂五花八門。

如：有的企業仍保留“待攤費用”和“預提費用”科目，期末將其反映在新準則資產負債表中的“其流動資產”和“其流動負債”項目；有的企業通過“預付賬款”、“其應收款”等科目代替“待攤費用”科目，期末將其反映在新準則資產負債表中的“預付款項”或者“其應收款”等項目；也有的通過“預收賬款”、“其應付款”等科目代替“預提費用”科目，期末將其反映在新準則資產負債表中的“預收款項”或者“其應付款”等項目。

但是，這些方法是否符合新準則的要求呢？“兩費”究竟應該如何處理呢？在此，就自己的理解，淺析新準則取消“待攤費用”和“預提費用”科目的原因及相關業務的會計處理。

一、新準則取消“待攤費用”和“預提費用”科目的原因（一）遵循資產負債觀新準則強化資產負債觀，淡化收入費用觀。資產負債觀更符合信息有用性，將已不能給企業帶來未來經濟利益，即不符合資產定義的項目剔除出資產負債表。比如，“待攤費用”本質上是一種費用，屬於無價值資產，是企業一經發生就已消耗的一項“沉沒成本”，它沒有使用價值，沒有流通性，假如企業破產，是不可能用它來償還債務的，如果將它歸類於資產，會虛增企業的資產總額，虛誇企業的資產負債率，嚴重影響企業財務指標的公允性，不利於投資者對企業生產經營與財務狀況作出正確的判斷。

上述有些企業仍保留“待攤費用”和“預提費用”科目，或者採用“預付賬款”、“其應收款”、“預收賬款”、“其應付款”等替代科目，其本質上是一樣的，都沒有遵循資產負債觀，不符合新準則的要求。

（二）符合新準則中會計要素的定義

從新準則對資產的定義看，資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。

待攤費用是企業已經發生，應由當期及以後各期負擔的費用，直接表現爲經濟利益流出企業，企業資產、所有者權益的減少，預期不會給企業帶來任何經濟利益，因此不能被劃入資產範疇。新準則規定，負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。

預提費用是企業按照規定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用，雖然這些費用預期會導致經濟利益流出企業，但它並不是企業過去的交易或事項形成的現時義務，其同樣不符合新準則對負債的定義。

再看新準則對費用的定義，費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。這一定義能很好地包容“兩費”的定義，因爲每一箇“兩費”明細項目的設置都是在經濟利益很可能流出企業，而且每個項目經濟利益的流出額都能可靠地計量。因此，“兩費”應隸屬於新準則中的費用要素而不是資產或負債要素。

（三）對權責發生制不構成障礙

新準則將權責發生制提升爲會計基礎，但是這並不意味着作爲權責發生制主要賬戶的“兩費”不能被取消。雖然在真實反映企業的財務狀況和經營成果方面，權責發生制較收付實現制具有較大的優越性，但由於其存在一些固有缺陷，也往往帶來巨大危害。

例如，權責發生制與會計信息質量要求的實質重於形式、謹慎性、相關性和重要性等相矛盾，會使企業虛列資產和虛增當期利潤。近年來，“兩費”的設置等許多覈算方法對資產和負債準確披露產生的負面影響，隨着安然等醜聞爆發而遭到了重點批判，改良權責發生制的呼聲很高，修正的收付實現制（如現金流動制）也對權責發生制提出了挑戰。以前曾有學者提出從會計信息質量要求的重要性來衡量，可以不設置“兩費”科目，以保證企業的資產和負債得到更合理的披露，這個觀點恰恰符合新準則的要求。

（四）有利於解決實務中的問題

在實務中，有些企業對“兩費”業務進行覈算時，故意作賬戶遊戲，利用“兩費”作爲調節利潤的“蓄水池”或“變壓器”，成爲企業粉飾會計報表的慣用手段。

概括起來，利用“兩費”做假賬主要有隨意改變“兩費”的攤銷、預提期和攤銷、預提額：“掛而不攤”掩蓋虧損；將不屬於“兩費”的內容列入“兩費”；將屬於“兩費”的內容未列入“兩費”：“兩費”攤入和預提對象不正確：“兩費”在會計報表上披露不準確等幾種情況。

另外，預提費用還增加了納稅調整的工作量。所以，新準則取消“待攤費用”和“預提費用”這些過渡性科目，限制了企業調節各期利潤的操縱空間，將發生的受益期在一年以內的費用，直接計入當期損益。這樣既簡化了會計覈算，又比較容易理解，也減輕了審計人員對該類業務審計的工作量。

二、新準則下原制度規定的待攤費用的會計處理原制度規定的待攤費用，是指企業已經支出，但應由本期和以後各期分別負擔的、且分攤期限在1年以內（包括1年）的各項費用，如低值易耗品和出租出借包裝物攤銷、預付保險費、經營租賃的預付租金、預付報刊雜誌費、季節性生產企業在停工期內的費用、一次交納數額較大需分攤的印花稅以及固定資產修理費用等。

（一）低值易耗品和出租出借包裝物攤銷

對於原制度中的低值易耗品和包裝物，在新準則中歸類到“週轉材料”科目覈算。新準則應用指南指出，週轉材料是指企業能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有實物形態不確認爲固定資產的材料，如包裝物和低值易耗品，應當採用一次轉銷法或者五五攤銷法進行攤銷；企業（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其週轉材料等，可以採用一次轉銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷。“週轉材料”科目可按其種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進行明細覈算。

採用一次攤銷法的，領用時應按其賬面價值，借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記“週轉材料”科目。週轉材料報廢時，應按報廢週轉材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目。

採用其攤銷法的，領用時應按其賬面價值，借記“週轉材料——在用”科目，貸記“週轉材料——在庫”科目；攤銷時按應攤銷額，借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記“週轉材料——攤銷”科目。週轉材料報廢時應補提攤銷額，借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記“週轉材料——攤銷”科目。同時，按報廢週轉材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目；並轉銷全部已提攤銷額，借記“週轉材料——攤銷”科目，貸記“週轉材料——在用”科目。

（二）預付保險費、經營租賃的預付租金、預付報刊雜誌費對於預付保險費、經營租賃的預付租金、預付報刊雜誌費的處理，按預付的金額分別計入有關成本或損益類科目。屬於企業行政管理部門爲組織和管理企業生產經營活動所發生的計入管理費用；屬於企業生產車間（部門）爲生產產品或者提供勞務而發生的計入製造費用；屬於企業銷售商品、提供勞務過程中發生的計入銷售費用。預付上述款項時，借記“管理費用”、“製造費用”、“銷售費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）季節性生產企業在停工期內的費用

新準則應用指南中規定，企業發生的季節性的停工損失，借記“製造費用”科目，貸記“原材料”、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。

（四）一次交納數額較大、需分攤的印花稅

對於一次交納數額較大、需分攤的印花稅的處理，新準則應用指南規定，企業按規定計算確定的應交礦產資源補償費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費”科目。

（五）固定資產修理費用

新準則規定，與固定資產有關的後續支出，符合準則規定的固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，不符合固定資產確認條件的，應當在發生時計入當期損益。固定資產的日常維護支出只是確保固定資產處於正常工作狀態，通常不滿足固定資產的確認條件，應在發生時計入管理費用或銷售費用，不得采用預提或待攤方式處理。新準則應用指南規定，企業生產車間（部門）和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等後續支出，如不滿足資本化條件，應當直接計入管理費用。企業發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等後續支出，直接計入銷售費用。

三、新準則下原制度規定的預提費用的會計處理原制度規定的預提費用是指企業按照規定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用，如借款利息、預提的租金、保險費和固定資產修理費等。

（一）借款利息

新準則應用指南規定，通過設置“應付利息”科目，覈算企業按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業債券等應支付的利息。資產負債表日，應按攤餘成本和實際利率計算確定的利息費用，借記“利息支出”、“在建工程”、“財務費用”、“研發支出”等科目，按合同利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記“長期借款——利息調整”、“吸收存款——利息調整”等科目。實際支付利息時，借記“應付利息”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）預提的固定資產修理費用、租金和保險費根據對待攤費用中固定資產修理費用的分析可以得知，新準則及其應用指南不再對固定資產的修理費用進行預提，而是在實際發生時根據支出能否資本化分別進行相應的處理。不能資本化的修理費用直接計入當期費用，可以資本化的計入固定資產賬面價值。對於當期應負擔的租金和保險費，也可以不進行預提，等到實際支付租金和保險費時，按支付的金額分別計入有關成本或損益類科目。

新會計準則下是不是取消了預提費用和待攤費用

是取消了。

附註：新準則取消“待攤費用”和“預提費用”的主要原因。

1.

原制度對“待攤費用”和“預提費用”的定性有偏差。財政部於2000年頒佈的《企業會計制度》中規定的“待攤費用”和“預提費用”分別屬於資產類和負債類科目，其期末餘額在資產負債表中均有專項列示。

2.

待攤費用不是資產。原制度中所說的“待攤費用”是指企業已經支付，應當由當期和以後各期負擔的費用。列爲企業的一項資產項目。被劃爲入資產範疇。而所謂資產是指企業過去交易或事項形成的，由企業擁有或控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源，對企業來說具有有用性。可見資產的本質是一項經濟資源。待攤費用最直接表現爲企業的經濟利益的流出和資產、所有者權益的減少，預期不會給企業帶來任何經濟利益的流入。因此，待攤費用不符合資產的定義，不能被劃入資產的範疇。

3.

預提費用也不是負債。原制度中所說的“預提費用”是指企業按照規定從成本費用中預先提取但尚未實際支付的費用。這些費用預期確實會導致經濟利益流出企業，而所謂負債是指企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。負債作爲現實義務，是過去已經發生的交易或事項所生的結果。只有過去發生的交易或事項才能增加或減少企業的負債。然而，預提費用並不是企業過去的交易或事項形成的現實義務，同樣不符合負債要素的定義，不能被劃入負債的範疇。

4.

待攤費用和預提費用實際均是費用要素。所謂費用是指企業在日常活動中發生的經濟利益的流出，費用的發生將引起所有者權益的減少。待攤費用和預提費用的發生都會引起企業經濟利益的流出，減少企業的利潤，最終導致企業所有者權益的減少。因此，待攤費用和預提費用符合費用要素的定義，二者均應被劃入費用要素的範疇。

待攤費用何時取消的啊

新的會計準則取消了待攤和預提費用科目

待攤費用是指企業已經發生但應由本期和以後各期負擔的分攤期限在1年以內(包括1年)的各項費用，包括企業預付保險費、經營租賃的預付租金、季節性生產企業在停工期內的費用以及其他應由本期和以後各期負擔的其他費用。

預提費用是指企業按照規定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用，如企業預提的租金、保險費、短期借款利息等。

資產負債觀要求不符合資產定義及其確認條件的資產、負債項目不能夠在資產負債表中體現。“待攤費用”和“預提費用”不符合資產、負債的定義，因此，“待攤費用”和“預提費用”不再在資產負債表中體現。上述兩個科目實質上是屬於結算類科目，新準則會計科目取消待攤費用及預提費用。

原待攤費用可以通過“預付賬款”、“其他應收款”科目覈算，原預提費用可以通過“應付利息”、“其他應付款”等科目覈算。原企業短期借款利息的預提，新準則規定通過“應付利息”科目覈算。

首次執行日的“待攤費用”餘額可計入首次執行日當期損益或轉入預付帳款科目處理;首次執行日的“預提費用”餘額，如果符合負債或預計負債的定義，則轉入相應應付款項或預計負債科目，如果不符合負債或預計負債的定義，則只能衝回或按照前期差錯更正原則處理。

待攤費用科目取消了嗎?

待攤費用科目取消了，“企業會計準則(07年始實施)和小企業會計準則(13年實施)都取消了預提費用和攤銷費用科目。”原待攤費用是先支付，再攤銷的業務，現在直接掛其他應收款科目，原預提費用科目是先計提再支付的，現在掛其他應付款科目。

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